Absorbtion Costing

Финансы - Финансовое планирование

Absorbtion Costing (далее AC) - система распределения затрат по объектам затрат (которыми могут являться как изделия, так и производственные процессы, оказание услуг, выполнение работ и т.п.). Является одной из самых распространенных техник управленческого учета, в качестве результата предоставляющей менеджерам информацию о затратах компании/предприятия, ассоциированных с тем или иным продуктом или процессом.

Существуют два основных типа AC:

Job-Order Costing

Process Costing

Первый (Job-Order Costing, далее - JOC) используется в тех случаях, когда в качестве Cost Object (он же - объект затрат , далее - CO) более целесообразно рассматривать некую работу. Например - при выполнении существенно отличающихся друг от друга работ типа изготовления штучных изделий или небольших партий. Для организаций из сферы услуг можно привести пример работы адвоката по защите интересов клиента в суде. При таком подходе затраты по каждой работе отслеживаются и аккумулируются отдельно.

Второй (Process Costing, далее - PrC) применяется в случаях, когда имеет место непрерыный процесс производства и выделение какой-либо отдельной работы в качестве CO неоправданно. Как правило, PrC используется для процесса непрерывного производства (типа добычи нефти или газа), где просто не существует отдельных изделий, по которым можно было бы отслеживать затраты. В таком случае расходы распределяются по всей продукции равномерно.

Рассмотрим эти два подхода более подробно.

Job-Order Costing

В качестве примера возьмем фирму - разработчик программного обеспечения, решившую открыть собственное производство красивой упаковки для своих продуктов.

Производство представляет из себя небольшой цех, в котором работают два-три человека, склеивающих картонные коробочки из заготовок. Естественно, они используют в работе некоторые устройства, потребляющие электроэнергию, занимают помещение под склад и производство и т.п. Фирма - разработчик продает несколько программ, все они - довольно дорогие решения, а значит и коробочки красивые, с картонными вставками и цветными картинками. И производятся они, естественно, небольшими партиями.

Каждая изготовленная партия коробочек считается одной работой. Типичный листок затрат, ассоциированных с одной работой, приведен сдесь.

В приведенной выше таблице для распределения затрат на использование оборудования применяется временная база, т.е. затраты распределяются в пропорции к количеству часов, в течение которых машина использовалась для данной работы.