Черты Job-Order Costing

Финансы - Финансовое планирование

Этот пример иллюстрирует несколько важных черт JOC, а именно:

  Все прямые затраты автоматически относятся к затратам на данную работу

  На каждую работу относится некая часть общих издержек (накладных расходов?)

  Для распределения накладных расходов по работам используется как минимум одна база (вроде машинных часов в Примере 1).

  Коэффициент распределения выбирается один раз в начале отчетного периода

  Получаемая в результате себестоимость продукта является средней (не путать с переменной или маржинальной). На каждую работу относится часть накладных расходов. Т.к. накладные расходы содержат некоторое количество фиксированных расходов, распределенные по работам накладные расходы также содержат фиксированные расходы.

Учет в соответствии с JOC

Распределение накладных расходов по работам

Как правило, выделяются 4 основных этапа распределения косвенных затрат:

1. Определение объектов затрат (CO)

2. Аккумулирование косвенных затрат в группы затрат (Cost Pools)

3. Выбор базы для распределения (allocation base)

4. Выбор коэффициента распределения (application rate)

5. Распределение косвенных затрат по CO пропорционально использованию базы

В случае JOC объектами затрат являются работы , результатом которых служат отдельные изделия или их относительно небольшие партии продукции.

При точном прогнозе накладных расходов и аккуратном выборе коэффициента распределения такая система позволяет распределить все производственные расходы по работам.

Однако существует и оборотная сторона медали - как показывает практика, точный прогноз этих параметров возможен только при хорошо поставленной системе учета, которая обеспечивает достоверные исторические данные за продолжительный период, и при условии стабильной работы предприятия.

Как результат, возникают перераспределенные и недораспределенные затраты (over- & underabsorbed overheads).

Существуют и другие особенности данного подхода, снижающие его точность. Одной из самых очевидных является то обстоятельство, что как прогнозируемые, так и фактические накладные расходы имеют фиксированную составляющую, тогда как абсорбированные затраты поставлены в строгое соответствие от работ, на которые они относятся.

Линия, идущая из начала координат, соответствует распределенным расходам, а другая линия соответствует реальным (или прогнозируемым) расходам. Точка их пересечения соответствует спрогнозированному использованию базы распределения.

Легко заметить, что если взять те же графики, но при использовании базы распределения на 1 единицу (деление) меньше ожидаемого, расхождение с реальной картиной будет заметным. То есть, при меньшем использовании базы мы получаем недораспределнные расходы (underabsorbed overheads), а при большем - перераспределенные (overabsorbed overhead).

Наиболее наглядным является случай, когда база вообще не используется, но тем не менее фиксированные расходы – например, арендная плата - присутствуют (начало обеих линий, левый край диаграммы).