Функционально-стоимостной учет

Финансы - Финансовое планирование

Первоначально функционально-стоимостной учет (ФСУ) возник как метод калькуляции себестоимости продукции в ответ на недостатки методов полного и предельного расчета затрат. Однако информация, собираемая методами ФСУ, позволяет осуществить достаточно подробный анализ различных функций предприятия, что и послужило толчком к развитию функционально-стоимостного анализа (ФСА).

ФСУ выделяет функции деятельности в аппарате управления (продажи, снабжение, производственное планирование и т.д.), которые с одной стороны знакомы менеджерам высшего уровня, но, с другой стороны, вызваны факторами (носителями издержек), которые являются характеристиками продукции и других объектов затрат. Такой подход позволяет распределять гораздо большую часть общих расходов компании по видам продукции, строже придерживаясь причинно-следственных связей. Итак, процесс ФСУ состоит из двух этапов:

1. Сбор затрат по подобным или взаимосвязанным видам деятельности в различных вышестоящих центрах учета (производственных или других) в общие стоимостные пулы по данной деятельности.

Сбор такой информации производится, как правило, с помощью вопросника, заполняемых менеджерами вышестоящих центров учета (отдел продаж, отдел снабжения и т.д.). Пример, подобного вопросника приведен в таблице №1.

Таблица №1.

2. На втором этапе определяются носители издержек для каждого стоимостного пула, осуществляется подсчет издержек по каждому продукту и проведение распределение производственных затрат.

Существует практически неограниченное число носителей издержек (например, расходы по исправлению ошибок могут распределяться на виды продукции пропорционально количеству ошибок, возникающих при производстве того или иного вида продукции, затраты на обработку заказов - на основе количества заказов и т.д.). Однако они (носители издержек) должны поддаваться количественному подсчету по отношению и к стоимостному пулу, и к объекту затрат (к продукции).

Для целей калькуляции себестоимости продукции второй этап имеет определяющее значение, однако, для целей ФСА особую ценность представляет именно первый этап. Из заполненных вопросников консультант по диагностике (или менеджмент компании) может получить полную информацию о потраченном времени и понесенных издержках в разрезе различных работ, выполняемых подразделением для осуществления своих функций. Сопоставив эту информацию с доходом, полученным от выполнения данной функции, можно получить достаточно подробный отчет об эффективности деятельности подразделения. Более того, данные ФСУ позволяют количественно определить урон от ошибок и деятельность, которую в принципе можно было бы избежать при лучшем управлении, например, исправление ошибок. Данная информация обычно не содержится в обыденных управленческих отчетах. Поэтому, некоторые полагают, что использование ФСУ приносит 80% пользы уже на первом этапе.

Как мы показали, управленческий учет предоставляет полезную и необходимую информацию для проведения функциональной диагностики предприятия. Единственным ограничением на использование подобной информации могут быть затраты на ее получение. Данный вопрос решается как любой вопрос в бизнесе об осуществлении того или иного вида деятельности - на основе анализа затрат и доходов от этой деятельности. При решении вопроса о постановке на предприятии вышеизложенных методов управленческого учета возникает трудность количественного определения доходов (выгод). Несмотря на то, что в теории разработаны некоторые формализованные методы определения выгод от внедрения различных управленческих методик, на практике, как правило, целесообразность такого решения оценивает менеджмент высшего уровня на основе всей полноты имеющейся информации (учитывая множество не поддающихся формализации факторов).